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2024年2月17日发(作者：)

第二章会计科目和账户

本章是较为重要的章节，历年考试中，所占分值基本维持在10分左右，这也是在讲解复式记账前较为重要的基础内容之一。

本章的主要内容有：

第一节会计科目

一、会计科目的概念

1.定义：会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类。

在实际工作中，会计科目是预先通过会计制度规定的。

会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的依据，也是会计所应提供的核算指标。

二、会计科目的分类(注意分类标准)

(一)按经济内容分类

会计科目按经济内容分类，就是将众多的会计科目按其反映的经济内容进行分类，一般分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。

1.资产类科目

资产类科目是用以核算和监督企业各项资产增减变动的会计科目。如“库存现金”“原材料”“库存商品”“固定资产”等。

2.负债类科目

负债类科目是用以核算和监督企业各种负债增减变动的会计科目。如“短期借款”“应付账款”“应付职工薪酬”“长期借款”“应付债券”等。

3.所有者权益类会计科目

所有者权益类会计科目是用以核算和监督企业各种所有者权益增减变动的会计科目。如“实收资本”“资本公积”“利润分配”等。

4.成本类会计科目

成本类会计科目是用以核算和监督企业在产品生产过程中发生的直接费用和间接费用的科目。如“生产成本”“制造费用”等。

5.损益类会计科目

损益类会计科目是用以核算和监督企业生产经营过程中收益和费用，计算确定盈亏的会计科目。如“主营业务收入”“主营业务成本”“销售费用”“管理费用”“营业外收入”“所得税费用”等。

【例题1•单选题】“坏账准备”属于( )会计科目。

A.资产类

B.负债类

C.所有者权益类

D.损益类

『正确答案』A

【例题2•多选题】( )不属于损益类科目。

A.累计折旧

B.主营业务成本

C.库存商品

D.制造费用

『正确答案』ACD

『答案解析』AC是资产类;D是成本类。

(二)按提供核算指标的详细程度分类

会计科目按其所提供的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。

总分类科目也称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类的科目，它提供的是总括核算指标。

明细分类科目也称明细科目或细目，是对总分类科目进一步分类的科目，它提供的是详细的核算指标。

注意：并不是所有的总分类科目都有明细科目，如库存现金。

三、会计科目的设置原则

在设置会计科目过程中应努力做到科学、合理、适用，应遵循三个原则：

(一)合法性原则：合法性原则是指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。

企业应当按照国家财政部门制定的会计制度法规中规定的会计科目来设置本企业适用的会计科目;这样可以保证会计核算指标口径一致，使不同企业的会计信息具有可比性。

(二)相关性原则：相关性原则是指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

设置会计科目，应当提供各方所需要的会计信息服务，要满足有关各方对报告的要求。企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响

会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。

(三)实用性原则：实用性原则是指所设置的会计科目应符合企业单位自身特点，满足单位实际需要。

会计科目设置还应当与本企业、本单位的业务繁简、规模大小相适应。

【例题3•单选题】( )不是会计科目设置的原则。

A.合法性

B.相关性

C.实用性

D.一贯性

『正确答案』D

『答案解析』会计科目设置原则共有3项，即合法性、相关性、实用性。

第二节账户

一、账户的概念

账户是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

账户是以会计科目作为它的名称，同时它又具备自己一定的格式，即结构。

二、账户的分类

账户分类就是按照账户的本质特征，依据一定的原则，将全部账户进行科学的概括和分类。

(一)账户按照经济内容的分类

依据经济内容我们将账户也分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。

账户按其经济内容分类是账户最基本、最主要的分类，是账户分类的基础。

【例题4•单选题】“待处理财产损溢”账户，属于( )。

A.成本类

B.损益类

C.负债类

D.资产类

『正确答案』D

『答案解析』会计科目与账户之间不仅其名称一致，其性质也相同。

【例题5•单选题】“财务费用”账户属于( )。

A.成本类账户

B.负债类账户

C.损益类账户

D.资产类账户

『正确答案』C

(二)按统驭与被统驭的关系分类

同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。

总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。如“原材料”就属于总账账户。

明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。如前例中的“钢材”就属于明细分类账户。

【例题6•单选题】总分类账户与明细分类账户之间的内在联系主要表现在( )。

A.统驭和从属

B.相互独立

C.名称一致

D.格式完全相同

『正确答案』A

『答案解析』按统驭与被统驭的关系账户分为总分类账户和明细分类账户。

三、账户的基本结构

反映增加数、减少数和结余数这三个部分就构成了账户的基本结构。

习惯上我们把账户分为左、右两方，至于哪一方用来登记增加数，哪一方用来登记减少数，则由账户所记录的内容和账户的性质来决定。

在每个账户中所记录的金额，可以分为期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。

本期增加额和本期减少额是指在一定的会计期间内(如月份、季度或年度)，账户在左、右两方分别登记的增加金额的合计和减少金额的合计，也称为本期增加发生额和本期减少发生额。

本期期末余额=期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额

【例题7•单选题】账户中所记录的金额可以分为期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额，这四项金额之间的关系可以用如下等式表示( )。

A.本期期初余额 = 本期期末余额 + 本期增加发生额 – 本期减少发生额

B.本期期初余额 = 本期期末余额 + 本期减少发生额 – 本期增加发生额

C.本期期末余额 = 本期期初余额 + 本期增加发生额 – 本期减少发生额

D.本期期末余额 = 本期期初余额 + 本期减少发生额 – 本期增加发生额

『正确答案』C

账户的基本结构具体包括以下内容：

1.账户的名称，即会计科目;

2.记录经济业务的日期;

3.所依据记账凭证的编号;

4.经济业务摘要;

5.增加或减少的金额;

6.期末余额。

账户的格式

账户名称：

日期凭证

月日字号摘要左方右方余额

为了便于教学，从理论上来说明账户的基本结构时，往往把账户简化成以下的“T”字形账户。

【例题8•判断题】不论何种性质的账户，其最基本的结构都是相同的。( )

『正确答案』√

『答案解析』反映增加数、减少数和结余数这三个部分就构成了账户的基本结构。

【例题9•判断题】账户的余额一般与记录的增加额在同一方向，但收入和费用两类账户的期末余额为零。( )

『正确答案』√

『答案解析』账户的余额一般与记录的增加额在同一方向，但收入和费用两类账户在期末要将其余额结转至本年利润账户，所以其期末余额为零。

四、账户与会计科目的联系和区别

1.联系

会计科目和账户所反映的会计对象的具体内容是相同的，两者口径一致，性质相同，都是体现对会计要素具体内容的分类。

会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据;账户则是根据会计科目来设置的，账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据;没有账户，会计科目就无法发挥作用。

2.区别

会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构

在实际工作中，账户和会计科目这两个概念已不加严格区别，往往是互相通用。

【例题10•单选题】账户设置的直接依据是( )。

A.会计科目

B.会计要素

C.会计对象

D.会计准则

『正确答案』A

『答案解析』没有会计科目，账户便失去了设置的依据;没有账户，会计科目就无法发挥作用。

第三章复式记账

本章为重点章节，在历年考试中平均分接近20分，是我们备考的核心内容。另外“复式记账”也是我们现代会计工作的核心内容，是我们从事会计工作必须打好的基础。

本章的主要内容包括：单式记账法、复式记账法及其特点;借贷记账法的概念、借贷记账法的记账符号、借贷记账法的账户结构、记

账规则、试算平衡;会计分录的概念、分类、编制步骤;总分类账户与明细分类账户的关系、平行登记、账户核对。

第一节复式记账法

所谓记账方法，简单地说，就是在账簿中登记经济业务的方法。记账方法经过了一个由单式记账到复式记账的发展过程。

一、单式记账法

单式记账法，是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。在单式记账法下，通常只登记库存现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。

优点：手续比较简单;

缺点：

1.账户之间不能形成相互对应和平衡的关系→不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况→ 经济业务的来龙去脉;

2.不利于检查账户记录的是否正确和完整(相对于复式记账可以进行试算平衡而言);

结论：缺点大于优点，因而是一种不够科学的记账方法。

二、复式记账法

复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

例如，用银行存款10 000元购买一台电脑的业务，业务发生后，一方面在“银行存款”账户记录银行存款减少10 000元，另一方面在“固定资产”账户记录增加10 000元，这样登记的结果能够清楚地反映一项经济业务的来龙去脉，即资源从何处来，又往何处去。其记录结果如下图。

复式记账法克服了单式记账法的缺点。

三、复式记账法的优点

复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的优点：

1.可以完整地反映经济业务的来龙去脉，为经济管理提供系统的信息。

对于企业发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，既可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，也能通过会计要素的增减变动情况，来全面、系统地反映经济活动的过程和结果。

2.对账户记录的结果，可以进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。

由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记账的正确性。

第二节借贷记账法

一、借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。

借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。

二、借贷记账法的记账符号

借贷记账法起源于13、14世纪的意大利。

借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。借贷二字已失去了原有的含义，而演变成纯粹的记账符号，用来标明记账方向。

总结：在借贷记账法下，账户的基本结构是，左方为借方，右方为贷方。但是哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。其中资产类借方登记增加额，贷方登记减少

额;权益类(债务人权益和所有者权益)借方登记减少额，贷方登记增加额。

三、借贷记账法下的账户结构

(一)资产类账户结构

资产类账户，借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额均在借方，反映资产的实有数。即当资产类账户发生增加额时，登记在该账户的借方，发生减少额时登记在该账户的贷方。

资产类账户的期末余额计算公式如下：资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额(增加额)-本期贷方发生额(减少额)

【例1】某企业的原材料账户期初余额为500 000元，本期购入200 000元，本期发出400 000元，则原材料账户的期末余额计算如下：

『正确答案』原材料账户期末余额=500 000+200 000-400 000=300 000(元)

(二)权益类账户结构

权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账户，权益类账户的结构与资产类账户的结构正好相反，权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额均在贷方，表示负债及所有者权益的实有

数。即当权益类账户发生增加额时登记在该账户的贷方，发生减少额时登记在账户的借方，其余额一般出现在账户的贷方。

权益类账户的期末余额计算公式如下：

权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额(增加额)-本期借方发生额(减少额)

【例2】某企业应交税费的期初余额为35 000元，本期贷方发生额为36 000元，本期借方发生额为28 000元。则应交税费账户的期末余额为：

『正确答案』应交税费账户期末余额=35 000+36 000-28 000=43 000(元)

(三)费用(成本)类账户结构

费用(成本)类账户的结构与资产类账户的结构相同，即借方登记费用(成本)的增加额，贷方登记费用(成本)的减少额或转出额。期末转销后一般无余额，如果有余额，则期末余额在借方。

(四)收入成果类账户结构

收入成果类账户，又可以分为收入类账户和财务成果类账户。

收入类账户的结构与权益类账户结构相似，也就是说，对于收入类账户，金额增加时记入账户的贷方，金额减少时记入账户的借方，

在期末应予以结转，将全部余额转入“本年利润”账户的贷方，通过“本年利润”账户计算出本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。

(五)双重性质账户的结构

一般要在月末根据账户余额的方向判断账户属性后，才能确认其归属的账户，称为双重性质账户。它们一般在日常经济活动中，既反映资产变动情况，又反映权益变动情况，月末根据账户余额的方向，确定其账户属性。双重性质账户的具体结构如下：

例如：“应收账款”是资产类账户，余额一般在借方，反映尚未收回的账款。如果应收账款期末余额仍在借方，则反映期末尚未收回的账款，仍为资产性质的账户;如果期末余额出现在贷方，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，变成负债性质的账户了。类似的情况在很多账户都存在，如“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”等反映往来账款的账户以及“待处理财产损益”等双重性账户，都应根据它们期末余额的方向来确定其性质，如果余额在借方，就是资产类账户;反之，如果余额在贷方，就是负债类账户。

(六)账户结构总结

各类账户的结构

账户类别借方登记贷方登记余额方向

资产类账户增加数减少数借方

成本费用类账户增加数减少或转出数一般无余额

(若有一定在借方)

负债及所有者权益类账户减少数增加数贷方

收入成果类账户

减少或转出数

增加数

一般无余额

(若有一定在贷方)

双重性质账户增加数或减少数减少数或增加数借方或贷方

以上五类账户，其中资产类、负债类及所有者权益类账户、双重性质账户期末都有余额，统称为实账户。费用成本类和收入成果类账户期末一般无余额，统称为虚账户。

1.对每一个账户来说，余额只可能在账户的一方：借方或贷方，并且一般与记录的增加额在同一方向。

2.如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变;如果期末余额与期初余额方向相反，则说明账户的性质已发生改变。

3.对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末都要结转到“本年利润”账户，用来核算企业的财务成果，所以一般无期初和期末余额。

(七)重点账户的讲解

(一)资产类

库存现金

一、本科目核算企业的库存现金。企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目;减少库存现金作相反的会计分录。

二、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。

银行存款

一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

二、企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目;减少银行存款做相反的会计分录。

三、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。

交易性金融资产

一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

二、本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

应收账款

一、本科目核算企业因销售产品、提供劳务等而形成的各种债权。

二、期末余额在借方，反映企业期末实存的应收债权的数额。

应收票据

一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

二、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。

预付账款

一、本科目核算企业按照合同规定预付的款项。预付业务不多时，可以不设本科目，而通过应付账款科目反映。

二、本科目期末借方余额，反映企业预付的款项;期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。

其他应收款

一、本科目核算企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。

二、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。

库存商品

一、本科目核算企业库存的各种商品的实际成本或计划成本，包括库存产成品、外购商品等。

二、本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本或计划成本。

固定资产

一、本科目核算企业持有的固定资产原价。

二、本科目期末借方余额，反映企业固定资产的原价。

累计折旧

一、本科目核算企业固定资产的累计折旧。

二、贷方登记计提数额，借方登记转出数额。

三、本科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。

无形资产

一、本科目核算企业持有的无形资产成本。

二、本科目期末借方余额，反映企业无形资产的成本。

(二)负债类

短期借款

一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。

二、借入款项时

借：银行存款

贷：短期借款

三、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的各种短期借款的金额。

应付账款

一、本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

二、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。

预收账款

一、本科目核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。

二、本科目期末贷方余额，反映企业预收的款项;期末如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。

应付职工薪酬

一、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

二、本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等进行明细核算。

三、本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

应交税费

一、本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税等。

二、本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费;期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

长期借款

一、本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。

二、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。

(三)所有者权益类

实收资本

一、本科目核算企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将本科目改为“股本”科目。

二、本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额。

资本公积

一、本科目核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。

二、本科目期末贷方余额，反映企业的资本公积。

盈余公积

一、本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。

二、本科目期末贷方余额，反映企业的盈余公积。

本年利润

一、本科目核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。

二、期末转入利润分配——未分配利润，结转后本科目应无余额。

(四)成本类

生产成本

一、本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。

二、如在生产中消耗了原材料

借：生产成本

贷：原材料

三、本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。

制造费用

一、本科目核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如车间管理人员的工资。

二、发生时

借：制造费用

贷：应付职工薪酬

三、期末一般要转入生产成本科目，本科目期末一般无余额。

四、借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，而且借方和贷方的金额要相等。具体来说，就是指对于每一项经济业务事项，如果在一个账户中登记了借方，必须同时在另一个或几个账户中登记贷方;或者反过来说，在一个账户中登记了贷方，必须在另一个或几个账户中登记借方。而且登记在借方的合计数与贷方的合计数金额必须相等。

运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：

(一)分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质;

(二)判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少;

(三)根据账户的结构确定记入账户的方向。

下面举例说明借贷记账法的记账规则：

【例3】齐华公司2009年5月份发生以下经济业务(增值税略)：

1.5月5日齐华公司获得其股东追加投资100 000元，存入开户银行。

2.5月10日齐华公司向供货单位购入原材料一批，价值50 000元，货款暂欠，材料已验收入库。

3.5月20日齐华公司以银行存款支付所欠购原材料款50 000元。

4.按法定程序减少注册资本100 000元，用银行存款向所有者支付。

5.5月25日齐华公司支付银行存款90 000元购入生产用设备一台。

6.5月27日以前购货所欠的应付账款60 000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60 000元用于归还前欠货款。

7.以盈余公积80 000元向所有者分配利润。

8.经批准将企业原发行的20 000元债券转为实收资本。

9.经批准企业用盈余公积70 000元转增资本。

在上述所举的9个例子中，企业每发生一笔经济业务，所涉及的账户只有一个借方账户和一个贷方账户。当一笔经济业务涉及一个账户的借方和几个账户的贷方时，就应该使该借方账户金额等于该贷方

的几个账户的金额之和，使借贷两方的金额相等。反之，一笔经济业务涉及到一个账户的贷方和几个账户的借方时，也应该使贷方账户的金额与借方的几个账户的金额之和相等。

【例4】齐华公司购入原材料一批，价格50 000元，以银行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已验收入库。

【例5】达达公司收到某企业投入的资本，其中收到50 000元是货币资金，已存入银行;另外30 000元系木材且已验收入库。

从上述例子可以看出，在借贷记账法下，无论经济业务多么复杂，均可概括为以下四种类型：

(1)资产与权益同时增加，总额增加;

(2)资产与权益同时减少，总额减少;

(3)资产内部有增有减，总额不变;

(4)权益内部有增有减，总额不变。

注：前面第一章第四节“资产=负债+所有者权益”会计等式的复习。

无论哪一种类型的经济业务，都将以相等的金额记入有关账户的借方和贷方，都应遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

(五)损益类

主营业务收入

一、本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。

二、当实现销售时

借：银行存款等

贷：主营业务收入

三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

其他业务收入

一、本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。

二、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

营业外收入

一、本科目核算企业发生的各项应计入当期损益的利得，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。