2024年4月17日发(作者：)

平衡记分卡的创始人：罗伯特-卡普兰

平衡计分卡作为一种新型管理工具，在当今世界方兴未艾。提出这一工具的罗伯特•卡普兰，也成

为管理学领域的耀眼新星。作为一个会计学家，他敏锐地观察到管理会计存在的“相关性遗失”缺陷，

从成本会计入手，他试图恢复管理会计与经营决策以及企业发展战略的相关性，并由此出发，提出了新

的作业成本分析法，追求会计职能与企业价值链和价值增值的协调。伴随着会计研究的步步深入，卡普

兰与身为诺兰诺顿研究所创始人之一的大卫•诺顿联手，开发出了平衡计分卡。平衡计分卡包括财务、

客户、内部业务流程、学习与成长四个维度，按照四个维度之间的因果逻辑，连结着企业的长期愿景和

短期行动，从而使其成为公司战略的实施工具。为了推行平衡计分卡，卡普兰进而以战略中心型组织勾

勒出战略执行的路径；为了把企业战略转变为可操作的语言，卡普兰又开发出战略地图。卡普兰的成就

之一，是超越了现有的会计体系，把无形资产的运用和价值创造放到企业经营中的重要位置上，构建出

企业治理的新框架。尽管平衡计分卡问世的时间还不算长，但它在管理方面的发展前景却十分诱人。不

论这一工具在今后还会有多少变化，它所凝聚的管理思想已经展示出了卡普兰的大师风采。

从管理会计到战略研究：卡普兰的学术历程

十几年前谁也没想到，作为一种管理工具的平衡计分卡，竟然能够风靡全球。起初，它不过是一个

并不复杂的绩效衡量体系，很快，它就超出了绩效范围，涉及到组织与管理的方方面面，现在它已经发

展成为一个实用型的战略管理体系。创造这一工具的卡普兰和诺顿，十几年来一直在这个领域耕耘，他

们出版的平衡计分卡系列著作，勾勒出这一工具从描述战略到衡量战略再到管理战略的思想轨迹。

平衡计分卡在当今的管理界享有盛名，《哈佛商业评论》把它誉为“75年来最伟大的管理工具”。

卡普兰关于平衡计分卡的著作很多，代表性的有《平衡计分卡：化战略为行动》 (The Balanced

Scorecard: Translating Strategy into Action)、《战略中心型组织：平衡计分卡的制胜方略》(The

Strategy-focused Organization: How Balanced Scorecard Companies Thrive in the New

Business Environment)、《战略地图：化无形资产为有形成果》(Strategy Maps: Converting Intangible

Assets into Tangible Outcomes)、《组织协同：运用平衡计分卡创造企业合力》(Alignment: Using the

Balanced Scorecard to Create Corporate Synergies)以及《平衡计分卡战略实践》(The Execution

Premium: Linking Strategy to Operations for Competitive Advantage)。这五本书首尾相贯，从观

念到组织再到行动层层展开，阐述了平衡计分卡的构建与使用方法。

1940年，罗伯特•卡普兰(Robert Samuel Kaplan)出生于美国纽约。年轻的时候，他在麻省理工学

院获得电气工程专业的本科学位和硕士学位。研究生毕业后，他在企业里干了两年系统设计师和咨询顾

问工作，又重返校园，在康奈尔大学(Cornell University)获得运筹学专业的博士学位。

1968年，卡普兰拿到博士学位后，来到卡内基-梅隆大学(Carnegie-Mellon University)商学院，

从事会计学教学。在这里，他一呆就是16年之久。前9年他是专任会计学教师，其精力主要集中在概

率折旧法、统计取样模型、管理费用分摊的数学模型、审计中的统计取样新方法，以及股票市场对于财

务会计信息的影响等实证研究方面。在这些研究中，他放弃了当时会计领域里惯用的会计报表分析，而

是专注于建构分析模型。围绕着他的实证分析方法，他在1976年出版了《社会安全体系中的财务危机》

(Financial Crisis in the Social Security System)，1977年出版了《社会安全指数》(Indexing Social

Security: An Analysis of the Issues)。

当卡普兰把实证分析方法娴熟地应用到会计学中时，他发现他的学术很难再有新的突破，并由此产

生了尝试新东西的想法。在管理学中，出于减少不确定性的愿望，使用数学分析方法往往具有极大的诱

惑力，而会计学是运用数学工具最多最广的领域。但是，数学分析常见的一个问题是往往会陷入“自证

困境”，只顾数据本身的逻辑而与现实情况脱节。卡普兰在他的研究中，对这种缺陷有所察觉。从1977

年开始，他担任了卡内基-梅隆大学商学院院长(served as Dean)，这次任职一直持续了7年。管理岗

位的现实感触，有可能对他的学术研究产生了一定影响。正如许多知名的管理学家那样(如麦格雷戈、本

尼斯等人)，做院长或者校长时所面对的事务，使他们对管理的复杂性和不确定性有了更直观也更深刻的

感受。

在做院长期间，卡普兰继续从事会计教学与研究，并发表过多篇论文。1978年，他出版了《管理

会计中量化模型的应用》(Application of Quantitative Models in Managerial Accounting: A State