2023年11月28日发(作者：)
1. 批发企业商品购进、进货退出及购进商品退补价的核算 A.大连鞋帽公司 12
月份发生下列经济业务
(1 1日, 业务部门转来大连制帽厂开来的增值税专用发票, 开 列童帽 375箱,每
箱 300元,货款共计 112 500元,增值税额 19 125元,并收到自行填制的收货单(结算联
467号,经审核无误,当 即签发转账支票付讫。
借:材料采购—大连制帽厂 112 500
应交税费—应交增值税(进项 19 215
贷:银行存款 131 625
(2 3日, 向大连运动鞋厂订购 26公分运动鞋 5000双, 每双 37.5元, 合同规定先
预付货款的 30%, 15天后交货时, 再支付 70%。 今签 发转账支票,预付大连运动鞋
厂运动鞋货款 56 250元。
借:预付账款—大连运动鞋厂 56 250
贷:银行存款 56250
(3 4日,储运部门转来收货单(入库联 467号,向大连制帽 厂购进的童帽 350箱,
每箱 200元, 已全部验收入库, 结转童帽的采 购成本。
(3借:库存商品—帽类 70 000
贷:商品采购—大连制帽厂 70 000
(4 14日,银行转来厦门运动鞋厂托收凭证,附来增值税专用 发票(发票联 555号,
开列 23公分运动鞋 2 000双,每双 30元,增 值税专用发票(发票联 556号,开列 25公
分运动鞋 3 000双,每双 36元,全部货款共计 168 000元,增值税额 28 560元,运费 330
元, 收到自行填制的收货单(结算联 470号、 471号,经审核无误,当 即承付。
(4借:材料采购—厦门运动鞋厂 168 000
应交税费—应交增值税(进项 28 583.1
销售费用 309.6
贷:银行存款 196 890
(5 20日, 业务部门转来大连运动鞋厂开来的增值税专用发票, 开列 26公分运动
鞋 5 000双,每双 37.5元,货款共计 187 500元,增 值税额 31 875元,并收到自行填制
的收货单(结算联 472号,今 扣除已预付 30%的货款后, 签发转账支票, 付清其余 70%
的货款及全 部增值税。
(5借:材料采购 187 500
应交税费—应交增值税(进项 31 875
贷:银行存款 163 125 预付账款—大连运动鞋 56 250
B 大连交电公司 4月份发生下列有关的经济业务:
(1 7日, 开箱复验商品, 发现入库的华生牌台扇蓝字增值税专 用发票中有 30台
质量不符合要求,每台 160元,与大连电扇厂联系 后同意退货,收到其退货的红字增值
税专用发票,应退货款 4 800元, 增值税额 816元, 并收到业务部门转来的进货退出单
(结算联 011号。
(1借:材料采购—大连电扇厂 (4 800
应交税费—应交增值税(进项 (816
贷:应收账款—大连电扇厂 (5 616
(2 8日,储运部门转来进货退出单(出库联 011号,将 30台 质量不符合要求的华
生牌电扇退还厂方, 并收到对方退还货款及增 值税额的转账支票 5616元,存入银
行。
(2借:库存商品—台扇类 (4 800
贷:材料采购—大连电扇厂 (4 800 借:银行存款 5 616
贷:应收账款—大连电扇厂 5 616
(3 22日,储运部门转来收货单(入库联 235号,向光辉灯具 厂购进书写台灯 100
箱, 每箱 205元, 已全部验收入库, 结转台灯的 采购成本。
(3借:库存商品—台灯类 20 500
贷:材料采购—光辉灯具厂 20 500
(4 24日, 业务部门转来光辉灯具厂的更正增值税专用发票 248号,更正本月 22
日发票错误,列明书写台灯,每箱应为 202元,应 退货款 300元,增值税额 51元。
(4借:材料采购—关辉灯具厂 300
应交税费—应交增值税(进项 51
贷:应收账款—光辉灯具厂 351
借:库存商品—台灯类 300
贷:材料采购—光辉灯具厂 300
(5 26日, 收到光辉灯具厂转账支票一张, 金额 351元, 系付来 退价款及增值税额,
转账支票已存入银行。
(5借:银行存款 351
贷:应收账款—光辉灯具厂 351
(6 29日,业务部门转来上海自行车厂增值税专用发票,开列 28式永久牌自行车
100辆,每辆 270元,货款共计 27 000元,增值税 额 4 590元,并收到自行填制的收货单
(结算联 236号,款项尚未 支付。
(6借:材料采购—上海自行车厂 27 000
应交税费—应交增值税(进项 4 590
贷:应付账款—上海自行车厂 31 590
(7 30日, 业务部门转来上海自行车厂更正增值税专用发票 371号,更正本月 29
日发票错误,列明 28式永久牌自行车每辆应为 272元,补收货款 200元,增值税额 34
元,经审核无误,今连同前欠款 项一并以转账支票付讫。
要求:编制会计分录。
(7借:材料采购—上海自行车厂 200
应交税费—应交增值税(进项 34
应付账款—上海自行车厂 31 590 贷:银行存款 31 824 借:库存商品—自行车类
200 贷:材料采购 200
2.批发企业直运商品销售的核算
资料:大连百货公司 4月份发生下列经济业务:
(1 8日, 银行转来杭州造纸厂托收凭证, 附来增值税专用发票 (发票联 111号, 开
列白板纸 200令, 每令 250元, 货款共计 50000元,增值税额 8 500元,该商品已直接
由铁路运给广州百货公司, 杭州至广州的运费 250元,经审核与合同相符,当即承付。
(1借:商品采购—杭州造纸厂 50 000
应交税费—应交增值税(进项 8 500
应收账款—广州百货 250
贷:银行存款 58 750
(2 10日,收到本公司驻杭州造纸厂采购员寄来增值税专用发 票(记账联 282号,
商品已发往广州,该白版纸销售单价为 234元,货款共计 70 200元,增值税额 11 934
元,当即连同垫付的 200元运费,一并向银行办妥托收手续。
(2借:应收账款—广州百货公司 82 334
贷:主营业务收入—纸类 70 200 应交税费—应交增值税(销项 11 934 银行存款
200 借:主营业务成本—纸类 50 000 贷:商品采购—杭州制造厂 50 000
(3 16日,银行转来购货单位承付货款的收账通知,其中天津 百货公司 54 720元,
青岛百货公司 42 360元。
(3借:银行存款 97 080
贷:应收账款—天津百货公司 54 720
—青岛百货公司 42 360
(4 23日,银行转来杭州造纸厂托收凭证,附来增值税专用发 票 (发票联 142号,
开列白版纸 250令, 每令 220元, 货款共计 55 000元,增值税额 9 350元,该商品已直
接发往西安百货公司,杭州至 西安的运费 400元。经审核与合同相符,予以承付。根
据合同规定 运费由本企业负担 10%,购货方负担 90%。
(4借:商品采购—杭州造纸厂 55 000
应交税费—应交增值税(进项(9350+4 9352.8
应收账款—代垫运费【 400*(1-10%】 360
销售费用—运杂费【(400*10% *(1-7%】 37.2
贷:银行存款 64 750
要求:编制会计分录。
3.零售企业商品购进及其发生短缺溢余的核算
A 华联商厦 2月份发生下列经济业务:
(1 8日, 银行转来盐城无线电厂托收凭证, 附来增值税专用发 票(发票联,开列海
华牌收录机 150台,每台 420元,货款共计 63 000元,增值税额 10 710元,运费 120元,
经审核无误,当即承付。
(1借:商品采购—盐城无线电厂 63 000
应交税费—应交增值税(进项税额 10 772
销售费用—运杂费 108
贷:银行存款 73 830
(2 12日, 盐城无线电厂发来海华牌收录机 150台, 附来增值税 专用发票(发货联,
开列收录机货款 63000元,商品由电器柜组 验收,改收录机每台零售价为 600元。
(2借:库存商品—电器柜组 90 000
贷:商品采购—盐城无线电厂 63 000
商品进销差价 27 000
(3 18日,向大连五金公司购进商品一批,五金柜组验收后转 来收货单如下,结转
商品采购成本。
表 1 收货单 金额单位:元 品名 购进价 零售价
单位 数量 单价 金额 单位 数量 单价 金额 指甲钳 10只 250 20 5000 只 2500
2.70 6750 单开刀 10把 180 22.2 3996 把 1800 3.00 5400 水果刀 10把 300 23 6900 把
3000 3.10 9300 (3借:库存商品—五金柜 21 450
贷:商品采购—大连五金公司 15 896
商品进销差价—五金柜 5 554
(4 20日,收到大连五金公司增值税专用发票,开列货款 23 884元,
增值税额 4 053.48元,经查商品已入库,款项以商业承兑汇票付讫。 (4借:商品
采购—大连五金公司 23 884
应交税费—应交增值税(进项 4 053.48
贷:应付票据—大连五金公司 27 897.48 B 城南商厦 11月份发生下列经济业务:
(1 1日,银行转来厦门服装公司托收凭证,附来增值税专用发票(发 票联 261号,
开列牛仔裤 1000条,每条 56元,货款共计 56 000元,增值税 额 9520元,运费 200元,
经审核无误,当即承付。
(1借:商品采购—厦门服装公司 56 000
应交税费—应交增值税(进项(9520+20 9 540
销售费用—运杂费【 200*(1-10%】 180
贷:银行存款 65 720
(2 6日,厦门服装公司发来牛仔裤,附来增值税专用发票(发货联 261号,牛仔裤已
由服装柜组验收,实收 980条,短缺 20条,服装柜组送来 商品购进短缺报告单,原因待
查。结转牛仔裤的采购成本,牛仔裤每条零 售价为 80元。
(2借:库存商品—服装柜组 78 400
贷:商品采购—厦门服装公司 54 880
商品进销差价—服装柜组 23 520
借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1 120
贷:商品采购—厦门服装公司 1 120
(3 10日,银行转来大泽果品公司托收凭证,附来增值税专用发票(发 票联 413号,
开列红枣 2 000千克,每千克 9元,货款共计 18 000元,增值 税 3 060元,运费 200元,
经查验与合同相符,当即承付。
(3借:商品采购—大泽果品公司 18 000
应交税费—应交增值税(进项(3060+20 3 080
销售费用—运杂费【 200*(1-10%】 180
贷:银行存款 21 260
(4 15日, 大泽果品公司发来红枣, 附来增值税专用发票 (发货联 413号。红枣由
食品柜组验收,实收 2 100千克,溢余 100千克,食品柜组送来 商品购进溢余报告单,原
因待查,结转红枣采购成本,红枣每千克零售价 为 15元。
(4 借:库存商品—食品柜组 31 500 贷:商品采购—大洋果品公司 18 000 商品进
销差价—食品柜组 12 600 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 900
(5 22日, 云南制糖厂发来白砂糖, 附来增值税专用发票 (发货联 398号。白砂糖
由烟糖柜组验收,实收 9 894千克,短缺 106千克。烟糖组送来 的商品购进短缺报告
单,原因待查。结转白砂糖采购成本,白砂糖每千克 零售价 4.40元。进价每千克 3.20
元。
(5借:库存商品—烟糖柜组 43 533.6
贷:商品采购—云南制糖厂 31 660.8
商品进销差价—烟糖柜组 11 872.8
借:待处理财产损益—待处理流动资产损溢 339.2
贷:商品采购—云南制糖厂 339.2
(6 27日,今查明 6日短缺牛仔裤 20条是提货人员失职所造成,经领导 审批决定
其中 25%责成提货人员赔偿,其余 75%作为企业损失。
(6借 :其他应收款—提货人员 280
营业外支出 840
贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1 120
(7 29日, 今查明 15日溢余红枣 100千克中, 有 90千克是对方多发商品, 经联系
后,同意作为购进,大泽果品公司已补来增值税专用发票;其余 10克是自然升溢,予以
转账。
(7借:商品采购—大洋果品公司 810
应交税费—应交增值税(进项 137.7
贷:应付账款—大泽果品公司 947.7 借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
900
贷:商品采购—大泽果品公司 810
销售费用—商品损耗 90
(8 30日,今查明 22日短缺的白砂糖中,有 100克是对方少发,联系后, 云南制糖厂
决定不再补发商品,已开来红字专用发票作退货处理;其余 6千克时自然损耗,予以转
账。
借:商品采购—云南制糖厂 320
销售费用 19.2
贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 339.2
要求:编制会计分录。
4.零售企业商品销售成本和主营业务收入的调整
A 新昌商厦 12月 31日有关账户余额如下:
库存商品账户余额 329 600 受托代销商品账户余额 61 400 其中:百货柜组 123
400 其中:百货柜组 25 400 服装柜组 88 500 服装柜组 36 000 食品柜组 117 700
主营业务收入账户余额 374 000 主营业务成本账户余额 374 000 其中:百货柜组
139 600 其中:百货柜组 139 600 服装柜组 121 200 服装柜组 121 200 食品柜组 113
200 食品柜组 113 200 商品进销差价账户余额 192 030
其中:百货柜组 69 620
服装柜组 61 868
食品柜组 60 540
B 各柜组商品的增值税税率均为 17%
C 年末各营业柜组编制商品盘存表,分别计算出实际结存商品 (包括受托代销商
品的购进金额,百货柜组为 112 752元,服装
柜组为 93 045元,食品柜组为 86 918元。
要求:
(1根据资料 A 分别用综合差价率推算法和分柜组差价率推算 法调整商品销售
成本。
差价率 =192 030/(329 600+61 400+374 000 *100%=25.10%
已销商品进销差价 =374 000*25.10%=93 874(元
会计分录
借:商品进销差价 93 874
贷:主营业务成本 93 874
用分柜组差价率推算法调整
百货柜组差价率 =69620/(123400+25400+139600*100%=24.14%
百货柜组应分摊的差价 =139600*24.14%=33699.44(元(余 35920.56 服装柜组差
价率 =61868/(88500+36000+121200*100%=25.18%
服装柜组应分摊的差价 =61868*25.18%=30518.16(元(余 31349.84 食品柜组差
价率 =60542/(117700+113200+230900*100%=26.22%
食品柜组应分摊的差价 =60542*26.22%=29681.04(余 30860.96
借:商品进销差价—百货柜组 33699.44
—服装柜组 30518.16
—食品柜组 29681.04
贷:主营业务成本—百货柜组 33699.44 —服装柜组 30518.16 —食品柜组
29681.04
(2根据资料 A 、 B 调整本月主营业务收入。 (2调整商品销售收入
百货柜组调整销售额 =139600/(1+17%=119316.23(元 百货柜组销项税额
=139600-119316.23=20283.77(元 服装柜组调整销售额 =121200/(1+17%
=103589.74(元 服装柜组销项税额 =121200-103589.74=17610.26(元 食品柜组销售额
=113200/(1+17% =96752.14(元 食品柜组销项税额 =113200-96752.14=16447.86(元
借:主营业务收入—百货柜组 20283.77
—服装柜组 17610.26
—食品柜组 16447.86
贷:应交税费—应交增值税(销项 54341.89
(3根据资料 A 、 C 按分组差价率调整商品销售成本。 百货柜组期末商品进销
差价 =123400+25400-112752=36048(元 百货柜组已销商品进销差价 =69620-
36048=33572(元
服装柜组期末商品进销差价 =88500+36000-93045=31455(元 服装柜组已销商品
进销差价 =61868-31455=30413(元
食品柜组期末商品进销差价 =117700-86918=30782(元
食品柜组已销商品进销差价 =60540-30782=29758(元
借:商品进销差价—百货柜组 33572
—服装柜组 30413
—食品柜组 29758
贷:主营业务成本—百货柜组 33572
—服装柜组 30413
—食品柜组 29758
答案:
1.A
(1借:材料采购—大连制帽厂 112 500
应交税费—应交增值税(进项 19 215
贷:银行存款 131 625 (2借:预付账款—大连运动鞋厂 56 250
贷:银行存款 52 650 (3借:库存商品—帽类 70 000
贷:商品采购—大连制帽厂 70 000 (4借:材料采购—厦门运动鞋厂 168 000
应交税费—应交增值税(进项 28 593
营业费用 297
贷:银行存款 196 890 (5借:材料采购 187 500
贷:银行存款 131 250 预付账款—大连运动鞋 56 250 借:应交税费—应交增值税
(进项 31 875 贷:银行存款 31 875
B (1借:材料采购—大连电扇厂 4 800 应交税费—应交增值税(进项 816
贷:应收账款—大连电扇厂 5 616 (2借:库存商品—台扇类 4 800
贷:材料采购—大连电扇厂 4 800 借:银行存款 5 616
贷:应收账款—大连电扇厂 5 616 (3借:库存商品—台灯类 20 500
贷:材料采购—光辉灯具厂 20 500 (4借:材料采购—关辉灯具厂 300
应交税费—应交增值税(进项 51
贷:应收账款—光辉灯具厂 351 借:库存商品—台灯类 300
贷:材料采购—光辉灯具厂 300 (5借:银行存款 351
贷:应收账款—光辉灯具厂 351 (6借:材料采购—上海自行车厂 27 000
应交税费—应交增值税(进项 4 590
贷:应付账款—上海自行车厂 31 590 (7借:材料采购—上海自行车厂 200
应交税费—应交增值税(进项 34
应付账款—上海自行车厂 31 590 贷:银行存款 31 824
借:库存商品—自行车类 200 贷:材料采购 200
2.批发企业直运商品销售的核算
(1借:商品采购—杭州造纸厂 50 000
应交税费—应交增值税(进项 8 500
应收账款—代垫运费 250
贷:银行存款 58 750 (2借:应收账款—广州百货公司 82 334
贷:主营业务收入—纸类 70 200 应交税费—应交增值税(销项 11 954 应收账款
—代垫运费 180 借:主营业务成本—纸类 50 000
贷:商品采购—杭州制造厂 50 000 (3借:银行存款 97 080
贷:应收账款—天津百货公司 54 720 —青岛百货公司 42 360 (4借:商品采购—
杭州造纸厂 55 000 应交税费—应交增值税(进项(9350+4 9354
应收账款—代垫运费【 400*(1-10%】 360
销售费用—运杂费【(400*10% *(1-10%】 36
贷:银行存款 64 750
3.A (1借:商品采购—盐城无线电厂 63 000
应交税费—应交增值税(进项税额 10 772
销售费用—运杂费 108
贷:银行存款 73 830
(2借:库存商品—电器柜组 90 000
贷:商品采购—盐城无线电厂 63 000 商品进销差价 27 000 (3借:库存商品—五
金柜 21 450
贷:商品采购—大连五金公司 15 896 商品进销差价—五金柜 5 554 (4借:商品采
购—大连五金公司 23 884
应交税费—应交增值税(进项 4 053.48
贷:应付票据—大连五金公司 27 897.48 B (1借:商品采购—厦门服装公司 56
000 应交税费—应交增值税(进项(9520+20 9 540 销售费用—运杂费【 200*(1-10%】
180
贷:银行存款 78 400 (2借:库存商品—服装柜组 78 400
贷:商品采购—厦门服装公司 54 880 商品进销差价—服装柜组 23 520 借:待处
理财产损溢—待处理流动资产损溢 1 120
贷:商品采购—厦门服装公司 1 120 (3借:商品采购—大泽果品公司 18 000 应交
税费—应交增值税(进项(3060+20 3 080 销售费用—运杂费【 200*(1-10%】 180 贷:
银行存款 21 260 (4借:库存商品—食品柜组 31 500 贷:商品采购—大洋果品公司 18
000 商品进销差价—食品柜组 12 600 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 900 (5
借:库存商品—烟糖柜组 43 533.6 贷:商品采购—云南制糖厂 31 660.8
商品进销差价—烟糖柜组 11 872.8
借:待处理财产损益—待处理流动资产损溢 339.2
贷： 商品采购—云南制糖厂 （6）借:其他应收款—提货人员 营业外支出 280
840 399.2 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 （7）借：商品采购—大洋果
品公司 应交税费—应交增值税（进项） 贷：应付账款—大泽果品公司 810 1 120
137.7 947.7 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 900 贷：商品采购—大泽果
品公司 销售费用—商品损耗 （8）借：商品采购—云南制糖厂 销售费用 贷：待处
理财产损溢—待处理流动资产损溢 339.2 4.零售企业商品销售成本和主营业务收入
的调整 （1）用综合差价率推算法调整 差价率=192 030/（329 600+61 400+374
000）*100%=25.10% 已销商品进销差价=374 000*25.10%=93 874（元） 会计分录
320 19.2 810 90
借：商品进销差价 贷：主营业务成本 （2）用分柜组差价率推算法调整 93 874
93 874 百货柜组差价率=69620/(123400+25400+139600*100%=24.14% 百货柜组应
分摊的差价=139600*24.14%=33699.44（元）（余35920.56） 服装柜组差价率
=61868/(88500+36000+121200*100%=25.18% 服装柜组应分摊的差价
=61868*25.18%=30518.16（元）（余31349.84） 食品柜组差价率
=60542/(117700+113200+230900*100%=26.22% 食品柜组应分摊的差价
=60542*26.22%=29681.04（余30860.96） 借：商品进销差价—百货柜组 —服装柜
组 —食品柜组 贷：主营业务成本—百货柜组 —服装柜组 —食品柜组 （2）调整商
品销售收入 33699.44 30518.16 29681.04 33699.44 30518.16 29681.04 百货柜组调整
销售额=139600/(1+17%=119316.23（元） 百货柜组销项税额=139600-
119316.23=20283.77（元）
服装柜组调整销售额=121200/（1+17%）=103589.74（元） 服装柜组销项税额
=121200-103589.74=17610.26（元） 食品柜组销售额=113200/（1+17%）=96752.14
（元） 食品柜组销项税额=113200-96752.14=16447.86（元） 借：主营业务收入—
百货柜组 —服装柜组 —食品柜组 20283.77 17610.26 16447.86 54341.89 贷：应交税
费—应交增值税（销项） （3）用实际进销差价计算法调整 百货柜组期末商品进销
差价=123400+25400-112752=36048（元） 百货柜组已销商品进销差价=69620-
36048=33572（元） 服装柜组期末商品进销差价=88500+36000-93045=31455（元）
服装柜组已销商品进销差价=61868-31455=30413（元） 食品柜组期末商品进销差
价=117700-86918=30782（元） 食品柜组已销商品进销差价=60542-30782=29760
（元） 借：商品进销差价—百货柜组 —服装柜组 33572 30413
—食品柜组 贷：主营业务成本—百货柜组 —服装柜组 —食品柜组 29760
33572 30413 29760
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